О компании
Как это работает
Преимущества
Услуги
Цены
Статьи
Вопросы
Отличие УСН от общего налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 НК РФ. При применении УСН:

• организациями не уплачиваются налога на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

• все остальные налоги и страховые взносы в ФСС, ПФ, ТФОМС, ФФОМС и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения;

• организации не освобождаются от исполненя обязанностей налогового агента.

Для определения наиболее выгодного режима налогообложения, прежде всего, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Основные факторы налоговой нагрузки при применении УСН и общего режима налогообложения для сравнительного анализа приведены ниже в таблице.

Налоговые обязательства Ставка, % Общий режим УСН
Налог на прибыль 20 + -
Налог на имущество 2,2 (max) + -
НДС 10; 18 + -
Страховые взносы в ФФОМС 3,1 +* +*
Страховые взносы в ТФОМС 2 +* +*
Страховые взносы в ФСС 2,9 +* +*
Страховые взносы в ПФР 26 +* +*
НДС, уплачиваемый на таможне 10; 18 +** +**
Обязанности налогового агента + +  
ЕН 6; 15 - +
Иные установленные налоги + +  
* Страховые взносы в фонды при общем режиме налогообложения уменьшают налог на прбыль, а при УСН они уменьшают размер оплаты по ЕН, но не более чем на 50%.
** НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимается к вычету по НДС при общем режиме налогообложения, а при УСН он включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по ЕН.

Хотя, как отмечено выше, для определения наиболее выгодного режима налогообложения, прежде всего, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов, однако целесообразно также сравнить и иные, нередко оказывающие решающее влияние на выбор режима налогообложения, факторы – приведены ниже в таблице.

Факторы Общий режим УСН
Ведение бухгалтерского учета Обязательно в полном объеме Обязательны ведение кассовых операций и бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; при переходе на общий режим налогообложения необходимо восстановить бухгалтерский учет
Оформление первичных документов Обязательно в полном объеме Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета В рамках бухгалтерского учета – для всех налогов, отдельный учет – для налога на прибыль Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет доходов, и расходов
Налоговая отчетность Отчетность по всем налогам Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР
Доходы Для всех налогов (в основном) – по методу начисления; для НДС – как по отгрузке, так и по оплате Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы В бухгалтерском учете – на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете – согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета не обязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст.346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС) Путем начисления амортизации: в бухгалтерском учете – согласно ПБУ 6/01; в налоговом учете – согласно ст.258 НК РФ Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; ОС, приобретенные до перехода на УСН, включаются в состав расходов в значительно более короткие сроки, чем при общем режиме налогообложения
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет Негативных последствий не влечет Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСН Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН
Налогообложение дивидендов 9% - налог на прибыль или 9% - НДФЛ или 6% или 15% - ЕН в зависимости от объекта или 9% - НДФЛ
НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) Принимается к вычету НДС При исчислении ЕН включается в состав расходов
Возможность быть плательщиком НДС Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля страховых взносов Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли страховых взносов
Пособие по временной нетрудоспособности По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; сверх нормы может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ

Проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды (или на основании прогнозных значений) и влияние иных факторов, можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима для организации.

Если организация приняла решение о целесообразности применения УСН, то ей следует выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы (первый вариант) или доходы, уменьшенные на величину расходов (второй вариант). В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Во втором варианте налоговая ставка равна 15%, но в этом случае уплачивается минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1% доходов. Минимальный налог уплачивается, только если единый налог меньше суммы минимального налога. При этом необходимо учитывать, что хотя объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно, он не может им изменяться в течение всего срока применения УСН (ст.346.14 НК РФ)

При выборе варианта УСН (с учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать сумму подлежащего исчислению единого налога. На величину единого налога непосредственно влияют суммы доходов, расходов, начисленных страховых взносов в фонды и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Единый налог рассчитывается:

- в первом варианте по формуле:

ЕН = Д * 6% - Ф – Б.

- во втором варианте по формуле:

ЕН = (Д – Р) * 15%,

где:

ЕН – единый налог,

Д – доходы,

Р – расходы,

Ф – сумма начисленных страховых взносов в фонды,

Б – сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (так называемые «больничные»).

Если не учитывать сумму начисленных страховых взносов в фонды и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, то приведенная выше формула приобретает вид:

ЕН = Д * 6% = (Д – Р) * 15%,

где Р = Д * 0,6.

Таким образом, если расходы составляют менее 60% уровня доходов, предпочтительнее использовать первый вариант, но если расходы составляют более 60% уровня доходов, то необходимо дополнительно проанализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в фонды и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности («больничных») на величину единого налога.

Оптимальность выбора той или иной системы налогообложения можно определить только по фактически полученным показателям деятельности организации (с учетом влияния всех факторов).

Кроме того, думается, необходимо иметь в виду, что налогоплательщик считается перешедшим с применения УСН на применение общего режима налогообложения, если по итогам налогового (отчетного) периода имеет место хотя бы одно из условий, как то:

- доход организации превышает 60 млн. руб.;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.;

- доля непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25% (кроме общественных организаций инвалидов);

- средняя численность работников превышает 100 человек.

Как видим, перечисленные выше ограничения могут существенным образом влиять на перспективы развития применяющей УСН организации, оказывая сдерживающее воздействие, что при прочих равных условиях само по себе является негативным фактором.

Причем, следует иметь в виду также следующие обстоятельства:

- переход с применением УСН на применение на общий режим налогообложения осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено соответствующее превышение;

- налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН, но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН;

- отказаться от применения УСН можно и в добровольном порядке, но только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором организация предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Плательщиками ЕН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Ограничения на применение организациями УСН установлены ст.346.12 НК РФ.

Для организаций, желающих применять УСН, НК РФ определен заявительный порядок, согласно которому налогоплательщик подает в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого он переходит на УСН. Вновь созданные организации могут применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации, если они подали заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.
    

 

Copyright 2003-2016. АСК-Финанс.   | Ссылки

ACK-Финанс
| Бухгалтерские услуги| Бухгалтерская отчетность | Налоговая отчетность | Сдача отчетности в фонды | Восстановление учета |
| Налоговые консультации | Минимизация налогов | Возврат НДС | Нулевая отчетность |

Email:askfinans@yandex.ru
Тел: (495) 971-75-40 (926) 397-66-01 Днепропетровская, д.2 м. Южная